Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Кредиторская задолженность причитающиеся к уплате но еще не выплаченные предприятием средства

Кредиторская задолженность причитающиеся к уплате но еще не выплаченные предприятием средства

Кредиторская задолженность причитающиеся к уплате но еще не выплаченные предприятием средства

Что такое кредиторская задолженность и как от неё избавиться

Кредиторская задолженность возникает в каждой фирме на разных этапах её функционирования. Финансистам и руководителям компаний следует чётко понимать, по каким причинам это происходит. Помимо этого, нужно регулярно анализировать долговые обязательства, чтобы выявить приоритетные суммы для уплаты.

Научимся отличать долги, которые лучше погасить вовремя, чем в будущем выплачивать дополнительные штрафы по ним, от таких, где сроки оплаты ещё не наступили.СодержаниеКредиторская задолженность (КЗ) — это долг фирмы, который появился в результате неуплаты денежных средств по обязательствам. Такой долг может появиться в любой момент у каждой организации, только вот периоды длительности у всех будут разными.

В одном случае долг появляется из-за того, что фирма близка к банкротству и заплатить за работы и услуги не может.

В другом случае причиной будет разница во времени срока погашения и фактической уплаты. К примеру, поставщик уже отгрузил материалы, а их оплата ещё не поступила. В этом случае у предприятия фактически образовалась КЗ, которая завтра будет погашена.Основания для образования долгов разные, но в целом кредиторскую задолженность можно условно разделить на виды.Основные виды кредиторской задолженности предприятияЗадолженность по полученным авансам подразумевает под собой полученные денежные средства от покупателей на выполнение работ или получение товаров.

В этом случае у предприятия фактически образовалась КЗ, которая завтра будет погашена.Основания для образования долгов разные, но в целом кредиторскую задолженность можно условно разделить на виды.Основные виды кредиторской задолженности предприятияЗадолженность по полученным авансам подразумевает под собой полученные денежные средства от покупателей на выполнение работ или получение товаров. Таким образом, у организации уже есть полученные денежные средства, а, к примеру, товар, который она производит, ещё не отгружен.

В итоге из-за разницы во времени между оплатой и поставкой образуется КЗ.КЗ по поставщикам и подрядчикам возникает тогда, когда организация осуществила приёмку товара или получила определённую услугу, но их оплаты не последовало. Возможно, деньги придут позже либо уже поступили на расчётный счёт контрагента, но банковская выписка, которая свидетельствует об оплате, будет только завтра. Следовательно, отсутствие расчётных документов послужит основанием для признания такого долга КЗ.Организация может договориться со своими подрядчиками о предоставлении коммерческого кредита.

Такой вид кредита предусматривает получение товара или оказание услуги вместе с возникающей задолженностью по ним.

Долг будет погашен через какое-то время с процентами. Сроки и условия должны быть прописаны в договоре между субъектами хозяйствования.Долг по оплате труда может возникнуть, если фирма не выплатит зарплату полностью или частично.

К данному виду можно отнести зарплату, отпускные, расчёт при увольнении и прочие выплаты сотрудникам. Такой вид КЗ уголовно наказуем (ст.

145 УК РФ), поэтому образование подобной задолженности опасно. Если кредиторская задолженность персоналу всё-таки появилась, следует её незамедлительно ликвидировать.Возникает тогда, когда организация перестаёт оплачивать страховые взносы в ФСС и ПФР. И также бывают ситуации, когда бухгалтер фирмы неверно рассчитал начисления, что позволило снизить сумму взносов.

Такую ошибку следует незамедлительно исправить: доначислить причитающиеся взносы и оплатить их.КЗ перед бюджетом обусловлена неуплатой налогов либо частичной оплатой из-за неправильных расчётов.

Такая ситуация является нежелательной для фирмы, так как говорит о повышении риска налоговых проверок и грозит привлечением к административной и уголовной ответственности.Векселя — это ценные бумаги, которые дают определённую гарантию по оплате долга. Обладатель векселя может передать своё право по истребованию долга другому лицу.

КЗ по векселям к уплате отличается тем, что выплата долга может быть осуществлена либо тому, кто этот вексель предъявил изначально, либо совершенно новому субъекту.Бланк долгового векселя, образующего кредиторскую задолженностьПрочие виды КЗ — это долги, которые не связаны с основным видом деятельности фирмы.КЗ можно вычислять как в абсолютных, так и в относительных величинах. Абсолютной кредиторской задолженностью является её сумма в рублях, которая учтена в балансе предприятия. Главный относительный показатель, характеризующий величину кредиторской задолженности, называется оборачиваемостью.

Коэффициент оборачиваемости показывает динамику изменения задолженности относительно выручки предприятия.Формула расчёта коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженностиРост коэффициента означает повышение оборачиваемости задолженности, что свидетельствует об увеличении доли краткосрочной задолженности.

Уменьшение коэффициента свидетельствует о замедлении оборачиваемости и преобладании долгосрочных долгов над краткосрочными.Естественно, у КЗ есть свой срок исковой давности, а именно — 3 года (ст.195 и 196 ГК РФ).

Это тот срок, когда кредитор может обратиться в суд с иском, чтобы вернуть деньги. Когда срок исковой давности проходит, суд уже не будет рассматривать данное дело.

В некоторых случаях возможно исключение, если у истца имеются уважительные причины (ст.

205 ГК РФ).Срок исковой давности (ИД) может по каким-то причинам прерываться, а потом исчисляться снова, но такое положение дел сохраняется лишь в течение 10 лет (п. 2. ст. 196 ГК РФ). Причины прерывания срока могут быть следующими:

  1. признание претензии должником в письменной форме;
  2. письмо от должника с просьбой об отсрочке;
  3. корректировка договора с учётом признания долга должником.
  4. зачёт взаимных требований;
  5. частичное погашение задолженности;

Важно помнить, что если между контрагентами существует договорённость оплаты долга частями, то оплата одной из частей вовсе не означает, что срок давности по другим частям долга прервётся.Образец письма для прерывания сроков исковой давностиТакже необходимо уметь определять дату, с которой будет начинаться исчисление срока давности и дату её окончания (ст.

200 ГК РФ). Если известна дата погашения обязательств, то сроком можно считать следующий день после окончания закреплённой даты оплаты.Фирма ООО «Ромашка» получила от своего контрагента материалы, но оплату так и не произвела, хотя должна была это сделать 15 сентября 2016 г. Следовательно, срок давности можно будет начать отсчитывать с 16 сентября 2016 г.

Если ООО «Ромашка» так и не оплатит полученные материалы, а контрагент этого не потребует, то 15 сентября 2020 г. произойдёт истечение срока, и КЗ по данной поставке подлежит списанию.В некоторых случаях точная дата, когда должник должен погасить сумму долга, нигде не прописана.

Тогда контрагент, желающий вернуть денежные средства за свои товары или услуги, направляет требование об оплате долга. Именно дата отправления требования будет считаться началом срока.Когда настаёт момент окончания срока исковой давности, фирма с полной уверенностью может списать КЗ. Такое списание она осуществляет при условии, что сторонняя организация так и не потребовала через суд вернуть суммы, которые ей причитаются.

Возникшие обязательства списываются отдельно друг от друга, а не общей операцией.Основанием для списания КЗ служат следующие документы:

  1. накладные, акты, счета-фактуры;
  2. акты сверок между контрагентами;
  3. счета, банковские выписки, договора;
  4. требование о погашении долга.

Чтобы снизить величину просроченных долгов, фирма создаёт специальную комиссию и проводит инвентаризацию КЗ. В ходе неё подвергаются детальному анализу бухгалтерские счета, на которых учитывается задолженность. В результате анализа и выявления точных сроков и сумм КЗ составляется соответствующий акт.Образец акта инвентаризации кредиторской задолженностиЭтот документ следует составить в двух экземплярах с приложением в виде справки.

Акт обязательно должны подписать члены комиссии.В бухгалтерской справке необходимо указать причины списания КЗ.Образец справки о списании кредиторской задолженностиПосле проведённой инвентаризации должен быть издан приказ о списании КЗ.Приказ о списании кредиторской задолженностиКогда подготовлены все предварительные документы, можно делать соответствующие операции в учёте компании.
Акт обязательно должны подписать члены комиссии.В бухгалтерской справке необходимо указать причины списания КЗ.Образец справки о списании кредиторской задолженностиПосле проведённой инвентаризации должен быть издан приказ о списании КЗ.Приказ о списании кредиторской задолженностиКогда подготовлены все предварительные документы, можно делать соответствующие операции в учёте компании.

КЗ приравнивается к доходу, который компания получила, а, значит, сумму долга необходимо поместить на счет 91.1.Сумма списания будет выглядеть следующим образом: ДТ 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) КТ 91.1.

Дата проводки должна совпадать с датой акта о проведении инвентаризации (ст.

250 НК РФ). Сумма такого дохода должна быть включена в расчёт налога на прибыль.Отдельно стоит выделить списание КЗ при других налоговых режимах (УСН): доходы минус расходы и доходы. В данном случае КЗ приравнивается к доходам и списывается тогда, когда произошло окончание срока давности.

Документальное оформление и проведение операций будут теми же, что и при общем режиме.

Разница выражается в том, что при общем режиме информация попадёт в бухгалтерский баланс, а при упрощённом — в книгу доходов (доходов и расходов).ООО «Солнышко» отгрузило товары ООО «Радуга» в январе 2014 г.

на основании договора, в котором говорилось об оплате до 20 января 2014 г. на сумму 200 тыс. руб. ООО «Радуга», не оплатив требуемую сумму, продала полученные товары 20 мая 2014 г.

и получила выручку на сумму 220 тыс. руб. ООО «Солнышко» так и не попыталось взыскать сумму, прописанную в договоре, хотя срок исковой давности истёк.

Срок исчислялся с 21 января 2014 г. по 20 января 2017 г.Бухгалтер Л. Д. Иванова, проведя инвентаризацию, обнаружила КЗ на сумму 200 тыс.

руб. После составления приказа ООО «Радуга» бухгалтер списала данную КЗ. В итоге сумма 220 000 в январе 2014 г. была включена в выручку от реализации, а в январе 2017 г.

сумма в 200 тыс. руб. была списана в качестве КЗ. Получается, что Л.Д. Иванова реализованные товары в расходах не отразила, так как они не были оплачены.С бухгалтерской точки зрения списание кредиторской задолженности означает признание внереализационных доходов предприятияСуществуют различные пути по снижению КЗ. Каждый из перечисленных ниже методов вполне легален.Самым эффективным методом борьбы по уменьшению КЗ является обращение к своим кредиторам.

При удачных переговорах можно добиться увеличения срока по выплате долга, разбить его по частям или приостановить погашение обязательств. Если руководство фирмы хорошо зарекомендовало себя перед своим кредитором, то можно спрогнозировать, что договорённости будут достигнуты.КЗ можно уменьшить, если какая-то её часть будет погашена. При нехватке денежных средств, можно, к примеру, сдать пустующие кабинеты здания в аренду другой организации.

Всегда есть возможность продать оборудование или офисную мебель. В этом случае нужно действовать разумно и продавать действительно то, без чего фирма сможет осуществлять свои функции без потери качества.Реструктуризация КЗ сможет помочь на какое-то время улучшить финансовое состояние.

Получение долгосрочного кредита или займа поможет рассчитаться с долгом, который может повлечь за собой наложение крупных штрафов. Однако не стоит забывать о процентах при получении заёмных средств. Поэтому лучше изучить ситуацию на рынке и найти кредитное учреждение с самыми низкими процентами и сравнительно лучшими условиями предоставления займа.Если имеются какие-то уважительные причины по неуплате, то должнику можно обратиться в суд самостоятельно.

Поэтому лучше изучить ситуацию на рынке и найти кредитное учреждение с самыми низкими процентами и сравнительно лучшими условиями предоставления займа.Если имеются какие-то уважительные причины по неуплате, то должнику можно обратиться в суд самостоятельно.

Перед разбирательством потребуется собрать доказательную базу в виде документов о снижении выручки.

Возможно, решение суда будет на стороне должника.Кредиторская задолженность благоприятна для фирмы тогда, когда проходит ее срок исковой давности. В других случаях нужно уметь правильно управлять долгами. Понятно, что чрезмерная задолженность ведёт к ухудшению репутации, недоверию со стороны контрагентов, а также к возникновению внутренних проблем в компании.

Своевременное погашение долга убережёт организацию от различных неблагоприятных последствий, куда входит наложение штрафных санкций и приостановление деятельности.

Добавить комментарии ideamaniya © 2018

Как правильно отражать кредиторку во внереализационных доходах

Иллюстрация: Ирина Григорьева / Клерк.ру В пункте 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом для целей налогообложения признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Об особенностях применения этой нормы вы узнаете из данной статьи.

Если у организации имеется обязательство перед кредиторами и срок исковой давности истек, то сумма задолженности должна быть списана и отражена в составе внереализационных доходов, то есть учтена при расчете налога на прибыль. Таким образом, налогоплательщику необходимо понимать, как рассчитать этот срок, чтобы не пропустить его истечение и вовремя отразить внереализационный доход. В гражданском законодательстве исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, чье право нарушено (ст.

195 ГК РФ). Проще говоря, исковая давность — это отрезок времени, в течение которого организация или физическое лицо могут обратиться в суд за защитой своих прав. Если этот срок закончился, кредитор не сможет истребовать сумму долга с налогоплательщика. Таким образом, у последнего возникает доход, подлежащий налогообложению.
Таким образом, у последнего возникает доход, подлежащий налогообложению. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст.

200 НК РФ. Отметим, для отдельных видов требований законом могут вводиться специальные сроки исковой давности, более длительные или сокращенные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Если говорить о более длительных, то примером может служить десятилетний срок для исков о применении последствий недействительности ничтожной сделки (п.

1 ст. 181 ГК РФ). Сокращенные сроки давности установлены в ч.

II ГК РФ. Например, годичный срок исковой давности предусмотрен для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда (п. 1 ст. 725), для требований, вытекающих из перевозки груза (п. 3 ст. 797). Но эти сроки используются в гражданском законодательстве для защиты прав того или иного лица.

Для целей применения положений п. 18 ст. 250 НК РФ действует общий срок — три года.

Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). Отметим, что срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска (п.

12 Постановления № 43). Согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования. При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства.Начало течения срока исковой давности по обязательствам С определенным сроком исполнения Срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования По окончании срока исполнения Со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства Если должнику предоставляется срок для исполнения требования — по окончании этого срока Отметим, что изменение состава органов юридического лица не влияет на определение начала течения срока исковой давности. Такие разъяснения даны в п. 3 Постановления №?43.

Здесь же указано, что по смыслу ст.

61 — 63 ГК РФ при предъявлении иска ликвидационной комиссией (ликвидатором) от имени ликвидируемого юридического лица к третьим лицам, имеющим задолженность перед организацией, в интересах которой предъявляется иск, срок исковой давности следует исчислять с того момента, когда о нарушенном праве стало известно обладателю этого права, а не ликвидационной комиссии (ликвидатору). Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст.

191 ГК РФ). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п.

1 ст. 192 ГК РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ). Пример 1 Организация «А» отгрузила товар организации «Б» в сентябре 2020 года.

По условиям договора оплата должна быть произведена 7 октября 2020 года. В указанный срок организация «Б» оплату не произвела.

Течение срока исковой давности началось с 8 октября 2020 года. Истечение трехлетнего срока произойдет 8 октября 2022 года. По смыслу п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока давности по иску, вытекающему из нарушения одной стороной договора условия об оплате товара (работ, услуг) по частям, начинается в отношении каждой отдельной части.

По смыслу п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока давности по иску, вытекающему из нарушения одной стороной договора условия об оплате товара (работ, услуг) по частям, начинается в отношении каждой отдельной части. Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.?п.) исчисляется отдельно по каждому платежу (п. 24 Постановления № 43). Пример 2 Организация «А» в октябре 2020 года оказала услуги организации «Б» на сумму 100 000 руб.

Оплата должна быть произведена двумя частями по 50 000 руб. 7 и 28 октября 2020 года. В указанные сроки организация «Б» оплату не произвела.

В этом случае течение срока исковой давности началось по первой части долга с 8 октября, по второй — с 29 октября 2020 года.

Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). При этом в ГК РФ не уточняется, какие конкретно действия обязанного лица прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в п.

20 Постановления № 43. К таким действиям, в частности, могут относиться:

  1. изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  2. составление акта сверки взаимных расчетов, подписанного уполномоченным лицом.
  3. признание претензии;

Признание части долга, в том числе путем уплаты его части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником. В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь части долга (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам). Отметим: как следует из п. 21 Постановления № 43, перерыв течения срока исковой давности в связи с совершением действий, свидетельствующих о признании долга, может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения.

Так, АС СКО в указал, что представленный в материалах дела акт сверки составлен за пределами срока исковой давности, значит, не может являться основанием для прерывания срока исковой давности. Аналогичное мнение высказали судьи АС УО в .

Обратите, пожалуйста, внимание на такой момент.

Совершение представителем должника действий, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что это лицо обладало соответствующими полномочиями (п.

22 Постановления № 43). Дело в том, что на практике возможны ситуации, когда организация, рассчитывая срок исковой давности, решает, что срок прерывался по причине подписания акта сверки должником.

А потом в процессе судебного разбирательства выясняется, что акт подписан лицом, на то не уполномоченным. В этом случае суды могут не признать акт сверки расчетов документом, свидетельствующим о признании долга и перерыве течения срока исковой давности.

Так случилось, например, в ситуации, которую рассматривал Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в. В обоснование исковых требований истцом в материалы дела были представлены акты сверки взаимных расчетов, подписанные главными бухгалтерами обеих сторон договора.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, однако согласно ст. 53 ГК РФ он не является органом юридического лица, имеющим право выступать от имени предприятия без доверенности. Акт сверки может быть подписан в качестве уполномоченных лиц, либо единоличным исполнительным органом общества, либо представителем, действующим на основании выданной таким органом доверенности, в которой закреплены полномочия на то или иное конкретное действие.

Судьи отметили, что доказательства, подтверждающие полномочия бухгалтера действовать в момент подписания акта сверки расчетов от имени ответчика (в частности, признавать долг), в деле отсутствуют. Признание либо непризнание долга — право исключительно стороны правоотношений.

Между тем истцом в материалы дела не представлены надлежащие доказательства в подтверждение того, что главный бухгалтер общества, подписывая акты сверки взаимных расчетов, действовал в соответствии со своими служебными обязанностями, доверенностью либо его полномочия явствовали из обстановки, в которой он действовал, а также доказательства последующего одобрения его действий руководителем общества. Следовательно, представленные акты сверки взаимных расчетов не являются доказательством наличия переходящего долга, поскольку они подписаны со стороны ответчика только главным бухгалтером и не содержат ссылок на первичные документы. Таким образом, представленные истцом в материалы дела акты взаимных расчетов не прерывают течение срока исковой давности, поскольку они подписаны главным бухгалтером ответчика, не обладающим соответствующими полномочиями на совершение указанных действий.

Обратите внимание Акт сверки, оформленный не должным образом (не содержит печатей и подписей либо подписан неизвестными лицами), не будет считаться надлежащим доказательством, являющимся основанием для прерывания срока исковой давности в целях признания кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ), при котором срок давности исчисляется заново с момента подписания акта.

Такой вывод следует из . Итак, согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В силу ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (метод начисления). В данном случае таким периодом является период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности.

В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, необходимо включить в состав внереализационных доходов (пп.

5 п. 4 ст. 271 НК РФ). С учетом вышеизложенного положения ст. 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности ().

Обратите внимание Налогоплательщик должен учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов согласно п.

18 ст. 250 НК РФ в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный организацией.

Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности (). Правовая позиция, изложенная в Постановлении № 17462/09, взята на вооружение арбитражными судами, которые признают занижением облагаемой базы по налогу на прибыль невключение во внереализационные доходы сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в том налоговом периоде, когда этот срок истек (см., например, , , ). В пункте 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом для целей налогообложения признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной не только в связи с истечением срока исковой давности, но и по другим основаниям.

При этом не уточняется, что это за «другие» основания. Минфин считает, что в составе внереализационных доходов должна быть отражена кредиторская задолженность:

  1. списываемая в связи с ликвидацией организации-кредитора ().
  2. в виде сумм прощенного долга ();
  3. списываемая в связи с ликвидацией организации-должника ();

Обращаем ваше внимание, что в последнем случае внереализационный доход будет возникать в периоде, кода в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации организации-кредитора.

Такое мнение не раз высказывали контролирующие органы (см. , , и ). Ранее этот вопрос был спорным.

Были примеры в арбитражной практике, когда судьи настаивали на том, что доход возникает в том периоде, когда задолженность была списана по истечении срока исковой давности (см. , ). В последнее время арбитры солидарны с мнениями Минфина и ФНС. Например, ФАС МО в отметил следующее.

С момента ликвидации кредитора у должника прекращается обязательство по оплате. В связи с этим факт ликвидации относится к иным основаниям, по которым спорная сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав доходов того налогового периода, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Различные основания, с которыми пп.

18 ст. 250 НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности, невозможной к взысканию, в состав внереализационных доходов, не означают, что данная норма предоставляет налогоплательщику право произвольного выбора налогового периода. Именно на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно проводить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав доходов в определенный налоговый (отчетный) период.

Источник: Журнал :

  1. , эксперт

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Отражение кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов

Важное По теме Читайте все материалы (167) по теме . Есть обновление (+7), в том числе: 30 октября 2020 г.

12:21 Автор: Поздышева О. Ю., эксперт журнала Журнал «» № 10/2019 год В пункте 8 ст.

250 НК РФ внереализационным доходом для целей налогообложения признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Об особенностях применения этой нормы вы узнаете из данной статьи.

Если у организации имеется обязательство перед кредиторами и срок исковой давности истек, то сумма задолженности должна быть списана и отражена в составе внереализационных доходов, то есть учтена при расчете налога на прибыль.

Таким образом, налогоплательщику необходимо понимать, как рассчитать этот срок, чтобы не пропустить его истечение и вовремя отразить внереализационный доход. В гражданском законодательстве исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, чье право нарушено (ст. 195 ГК РФ). Проще говоря, исковая давность – это отрезок времени, в течение которого организация или физическое лицо могут обратиться в суд за защитой своих прав.

Если этот срок закончился, кредитор не сможет истребовать сумму долга с налогоплательщика.

Таким образом, у последнего возникает доход, подлежащий налогообложению. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 НК РФ. Отметим, для отдельных видов требований законом могут вводиться специальные сроки исковой давности, более длительные или сокращенные по сравнению с общим сроком (п.

Рекомендуем прочесть:  Найти налог на машину по инн

1 ст. 196 ГК РФ). Если говорить о более длительных, то примером может служить десятилетний срок для исков о применении последствий недействительности ничтожной сделки (п. 1 ст. 181 ГК РФ). Сокращенные сроки давности установлены в ч.

II ГК РФ. Например, годичный срок исковой давности предусмотрен для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда (п. 1 ст. 725), для требований, вытекающих из перевозки груза (п.

3 ст. 797). Но эти сроки используются в гражданском законодательстве для защиты прав того или иного лица.

Для целей применения положений п. 18 ст. 250 НК РФ действует общий срок – три года.

Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст.

198 ГК РФ). Отметим, что срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска (п. 12 Постановления № 43). Согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования.

При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства. Начало течения срока исковой давности по обязательствам С определенным сроком исполнения Срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования По окончании срока исполнения Со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства Если должнику предоставляется срок для исполнения требования – по окончании этого срока Отметим, что изменение состава органов юридического лица не влияет на определение начала течения срока исковой давности. Такие разъяснения даны в п. 3 Постановления № 43.

Здесь же указано, что по смыслу ст.

61 – 63 ГК РФ при предъявлении иска ликвидационной комиссией (ликвидатором) от имени ликвидируемого юридического лица к третьим лицам, имеющим задолженность перед организацией, в интересах которой предъявляется иск, срок исковой давности следует исчислять с того момента, когда о нарушенном праве стало известно обладателю этого права, а не ликвидационной комиссии (ликвидатору).

Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст.

191 ГК РФ). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст.

193 ГК РФ). Пример 1 Организация «А» отгрузила товар организации «Б» в сентябре 2020 года. По условиям договора оплата должна быть произведена 7 октября 2020 года. В указанный срок организация «Б» оплату не произвела.

Течение срока исковой давности началось с 8 октября 2020 года.

Истечение трехлетнего срока произойдет 8 октября 2022 года. По смыслу п. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока давности по иску, вытекающему из нарушения одной стороной договора условия об оплате товара (работ, услуг) по частям, начинается в отношении каждой отдельной части. Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.

п.) исчисляется отдельно по каждому платежу (п. 24 Постановления № 43). Пример 2 Организация «А» в октябре 2020 года оказала услуги организации «Б» на сумму 100 000 руб. Оплата должна быть произведена двумя частями по 50 000 руб.

7 и 28 октября 2020 года. В указанные сроки организация «Б» оплату не произвела. В этом случае течение срока исковой давности началось по первой части долга с 8 октября, по второй – с 29 октября 2020 года.

Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). При этом в ГК РФ не уточняется, какие конкретно действия обязанного лица прерывают течение срока.

Их примерный перечень приведен в п. 20 Постановления № 43. К таким действиям, в частности, могут относиться:

  1. признание претензии;
  2. составление акта сверки взаимных расчетов, подписанного уполномоченным лицом.
  3. изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);

Признание части долга, в том числе путем уплаты его части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником.

В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь части долга (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам). Отметим: как следует из п. 21 Постановления № 43, перерыв течения срока исковой давности в связи с совершением действий, свидетельствующих о признании долга, может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения. Так, АС СКО в Постановлении от 02.04.2019 № Ф08-1132/2019 по делу № А63-9077/2018 указал, что представленный в материалах дела акт сверки составлен за пределами срока исковой давности, значит, не может являться основанием для прерывания срока исковой давности.

Аналогичное мнение высказали судьи АС УО в Постановлении от 06.10.2015 № Ф09-6736/15 по делу № А60-56117/2014.

Обратите, пожалуйста, внимание на такой момент.

Совершение представителем должника действий, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что это лицо обладало соответствующими полномочиями (п.

22 Постановления № 43). Дело в том, что на практике возможны ситуации, когда организация, рассчитывая срок исковой давности, решает, что срок прерывался по причине подписания акта сверки должником.

А потом в процессе судебного разбирательства выясняется, что акт подписан лицом, на то не уполномоченным.

В этом случае суды могут не признать акт сверки расчетов документом, свидетельствующим о признании долга и перерыве течения срока исковой давности. Так случилось, например, в ситуации, которую рассматривал Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 30.09.2015 по делу № А15-4293/2014. В обоснование исковых требований истцом в материалы дела были представлены акты сверки взаимных расчетов, подписанные главными бухгалтерами обеих сторон договора.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организует ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, однако согласно ст.

53 ГК РФ он не является органом юридического лица, имеющим право выступать от имени предприятия без доверенности.

Акт сверки может быть подписан в качестве уполномоченных лиц, либо единоличным исполнительным органом общества, либо представителем, действующим на основании выданной таким органом доверенности, в которой закреплены полномочия на то или иное конкретное действие. Судьи отметили, что доказательства, подтверждающие полномочия бухгалтера действовать в момент подписания акта сверки расчетов от имени ответчика (в частности, признавать долг), в деле отсутствуют.

Признание либо непризнание долга – право исключительно стороны правоотношений. Между тем истцом в материалы дела не представлены надлежащие доказательства в подтверждение того, что главный бухгалтер общества, подписывая акты сверки взаимных расчетов, действовал в соответствии со своими служебными обязанностями, доверенностью либо его полномочия явствовали из обстановки, в которой он действовал, а также доказательства последующего одобрения его действий руководителем общества.

Следовательно, представленные акты сверки взаимных расчетов не являются доказательством наличия переходящего долга, поскольку они подписаны со стороны ответчика только главным бухгалтером и не содержат ссылок на первичные документы.

Таким образом, представленные истцом в материалы дела акты взаимных расчетов не прерывают течение срока исковой давности, поскольку они подписаны главным бухгалтером ответчика, не обладающим соответствующими полномочиями на совершение указанных действий. Обратите внимание Акт сверки, оформленный не должным образом (не содержит печатей и подписей либо подписан неизвестными лицами), не будет считаться надлежащим доказательством, являющимся основанием для прерывания срока исковой давности в целях признания кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов (п.

18 ст. 250 НК РФ), при котором срок давности исчисляется заново с момента подписания акта. Такой вывод следует из Постановления АС ВВО от 19.10.2018 по делу № А11-9775/2016.

Итак, согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. В силу ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (метод начисления).

В данном случае таким периодом является период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, необходимо включить в состав внереализационных доходов (пп.

5 п. 4 ст. 271 НК РФ). С учетом вышеизложенного положения ст. 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности (Письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-03-10/60138).

Обратите внимание Налогоплательщик должен учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов согласно п.

18 ст. 250 НК РФ в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный организацией. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26-5933/2008).

Правовая позиция, изложенная в Постановлении № 17462/09, взята на вооружение арбитражными судами, которые признают занижением облагаемой базы по налогу на прибыль невключение во внереализационные доходы сумм кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в том налоговом периоде, когда этот срок истек (см., например, постановления АС ПО от 28.05.2019 № Ф06-47057/2019 по делу № А12-14902/2018, АС УО от 16.04.2019 № Ф09-1341/19 по делу № А76-12919/2018, АС СКО от 02.04.2019 № Ф08-1132/2019 по делу № А63-9077/2018).

В пункте 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом для целей налогообложения признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной не только в связи с истечением срока исковой давности, но и по другим основаниям. При этом не уточняется, что это за «другие» основания.

Минфин считает, что в составе внереализационных доходов должна быть отражена :

  1. списываемая в связи с ликвидацией организации-кредитора (Письмо от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837).
  2. в виде сумм прощенного долга (Письмо от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668);
  3. списываемая в связи с ликвидацией организации-должника (Письмо от 11.07.2019 № 03-03-07/51347);

Обращаем ваше внимание, что в последнем случае внереализационный доход будет возникать в периоде, кода в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации организации-кредитора. Такое мнение не раз высказывали контролирующие органы (см. письма Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837, от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77869, от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381 и ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754).

Ранее этот вопрос был спорным. Были примеры в арбитражной практике, когда судьи настаивали на том, что доход возникает в том периоде, когда задолженность была списана по истечении срока исковой давности (см.

постановления ФАС ПО от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012, ФАС МО от 14.06.2011 № КА-А40/5419-11 по делу № А40-96062/10-114-481). В последнее время арбитры солидарны с мнениями Минфина и ФНС.

Например, ФАС МО в Постановлении от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13 отметил следующее. С момента ликвидации кредитора у должника прекращается обязательство по оплате.

В связи с этим факт ликвидации относится к иным основаниям, по которым спорная сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав доходов того налогового периода, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. Различные основания, с которыми пп.

18 ст. 250 НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности, невозможной к взысканию, в состав внереализационных доходов, не означают, что данная норма предоставляет налогоплательщику право произвольного выбора налогового периода. Именно на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно проводить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав доходов в определенный налоговый (отчетный) период. Аналогичное мнение можно найти в постановлениях АС ПО от 14.06.2019 № Ф06-47210/2019 по делу № А55-27080/2018, АС ВВО от 04.06.2018 № Ф01-1795/2018 по делу № А17-249/2017, АC СЗО от 13.12.2018 № Ф07-15439/2018 по делу № А13-4784/2017.

[1] Постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+