Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Отчетность филиала юридического лица

Отчетность филиала юридического лица

Обособленные подразделения: как вести бухгалтерский и налоговый учет

Чулков Н.Г. эксперт журнала «Российский налоговый курьер», публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России №18 за 2005 год На страницах нашего журнала неоднократно освещались вопросы, связанные с деятельностью обособленных подразделений. В частности, мы писали о признаках подразделений, их создании, особенностях заполнения деклараций по отдельным налогам.

Тем не менее эта тема по-прежнему интересует наших читателей.

В данной статье мы рассказываем об особенностях организации бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях.Гражданский кодекс позволяет организациям создавать обособленные подразделения в форме представительств и филиалов. Такие структуры различаются названием и юридическим статусом.

Права и обязанности у них также разные.

В статье 55 ГК РФ сказано, что учредительные документы организации должны обязательно содержать информацию об имеющихся у нее филиалах и представительствах.

Налоговое законодательство под термином «обособленное подразделение» подразумевает не только представительства и филиалы, но и другие подразделения. Главное — чтобы они соответствовали понятию «обособленного подразделения», данному в статье 11 Налогового кодекса. Для такого подразделения в целях налогообложения характерно наличие двух основных признаков: территориальная обособленность от организации и оборудованные рабочие места, созданные на срок более одного месяца.Обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами.

Цель, задачи и функции таких структур определяются создавшей их организацией.

Она же организует в них бухгалтерский и налоговый учет.При постановке бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях необходимо учитывать различные факторы: территориальную разобщенность, особенности регионального законодательства по месту нахождения подразделений, возможности оперативного сбора информации и др. Обособленные подразделения вне зависимости от их места нахождения применяют способы ведения бухгалтерского учета, которые избрала организация в соответствии с учетной политикой.

Об этом сказано в пункте 10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».Рабочий план счетов организации составляется таким образом, чтобы можно было учитывать операции с обособленными подразделениями.

Для этих целей в нем надо предусмотреть необходимые счета и субсчета.Первичные учетные документы составляются от имени или на имя организации, поскольку именно она, а не ее подразделение приобретает права и обязанности по всем сделкам.В учетной политике дополнительно может быть определен порядок распределения расходов между организацией и подразделениями. Здесь необходимо учитывать возможности документального подтверждения всех операций.

Поэтому приложением к приказу об учетной политике может быть, к примеру, положение о внутреннем учете и отчетности обособленных подразделений. При этом важное значение приобретают правила и график документооборота между организацией и ее обособленными подразделениями.Организация бухгалтерского учета и учета первичных документов во многом зависит от того, выделяется ли учет имущества и хозяйственных операций обособленного подразделения на отдельный баланс.Подразделения, у которых объем операций и количество сотрудников незначительны, как правило, не выделяются на отдельный баланс. Обычно они не имеют и собственного банковского счета.

Все денежные и материальные средства эти подразделения получают от головной организации. Обособленные подразделения без отдельного баланса не имеют собственной бухгалтерии (бухгалтера) и не ведут бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы, оформленные в подразделении, передаются в бухгалтерию головной организации.

Сроки для такой передачи устанавливаются внутренними актами. Бухгалтерия организации производит обработку указанных документов и отражает их в учете.Если в таком подразделении учет все-таки ведется, то он ограничивается, как правило, лишь обработкой и систематизацией первичных документов.Тем не менее головная организация должна обеспечить раздельный аналитический учет хозяйственных операций обособленных подразделений, у которых нет отдельного баланса. Для этого все операции подразделения надо учитывать на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, устанавливаемого в учетной политике организации.

Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, которые устанавливает организация для своих обособленных подразделений. Конкретный перечень таких показателей организация определяет самостоятельно. Об этом сказано в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27.В штате подразделения, которое выделяется на отдельный баланс, должен быть бухгалтер (бухгалтерия).

Ему поручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность. Причем учет в таком подразделении обособлен от головного предприятия.

Отметим также, что на отдельный баланс выделяются те подразделения, которые определены Гражданским кодексом, то есть филиалы и представительства.Рабочий план счетов подразделения, выделенного на отдельный баланс, формируется исходя из специфики такой структуры. В нем обычно не используются счета, которые имеют значение для компании в целом. Например, счет 80 «Уставный капитал», счет 84 «Нераспределенная прибыль», счет 75 «Расчеты с учредителями» и др.

Для обобщения информации о расчетах с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, в организации используется счет 79 «Внутрихозяйственные расходы». К нему могут быть открыты субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».Помимо этих субсчетов могут быть открыты и другие, например субсчет «Расчеты по налоговым обязательствам» или субсчет «Расчеты по распределению прибыли».Аналитический учет по счету 79 ведется отдельно по каждому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.Рассмотрим сказанное на примере.ПРИМЕРООО «Мир» имеет два обособленных подразделения — строительные участки № 1 (CУ-1) и № 2 (CУ-2). СУ-1 выделен на отдельный баланс и имеет расчетный счет в банке по месту своего нахождения.

СУ-2 не имеет отдельного баланса и счета.

Предположим, ООО «Мир» передало СУ-1 бетономешалку. Ее стоимость по данным бухгалтерского учета — 120 000 руб., сумма начисленной по ней амортизаций равна 40 000 руб.Также ООО «Мир» приобрело материалы на сумму 118 000 руб.

(в том числе НДС — 18 000 руб.).

В каждое подразделение были переданы материалы на сумму 50 000 руб.Бухгалтер ООО «Мир» создал в учете к счету 10 следующие аналитические субсчета:10-1-1 — «Материалы основной компании»;10-1-2 — «Материалы СУ-1»;10-1-3 — «Материалы СУ-2».В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: у ООО «Мир» ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01— 120 000 руб.

— передана бетономешалка обособленному подразделению СУ-1;ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-1— 40 000 руб. — передана обособленному подразделению сумма амортизации по бетономешалке;ДЕБЕТ 10-1-1 КРЕДИТ 60— 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) — оприходованы материалы на склад; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60— 18 000 руб. — учтен НДС по материалам;ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 10-1-1— 50 000 руб.
— учтен НДС по материалам;ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 10-1-1— 50 000 руб.

— переданы материалы СУ-1;ДЕБЕТ 10-1-3 КРЕДИТ 10-1-1— 50 000 руб. — переданы материалы СУ-2; у строительного участка № 1 (СУ-1) ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1— 120 000 руб. — получена бетономешалка от головного офиса;ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02— 40 000 руб.

— учтена накопленная амортизация по полученной бетономешалке;ДЕБЕТ 10-1-2 КРЕДИТ 79-1— 50 000 руб. — получена партия материалов от организации.Показатели деятельности подразделений должны учитываться при формировании отчетности в целом по организации. Это установлено пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Данный документ утвержден приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Обособленные подразделения, которые выделены на отдельный баланс, представляют в головную организацию внутреннюю бухгалтерскую отчетность.

Эти данные используются при формировании квартальных и годовых отчетов всей организации. Такая отчетность составляется по формам, предусмотренным для организации в целом.При составлении отчетности организации необходимо проанализировать показатели счета 79.

Для этого сравнивают остатки по дебету каждого субсчета головного офиса с остатками по кредиту соответствующих субсчетов у подразделений. Они должны совпадать. Аналогично кредитовый остаток у головного офиса также должен соответствовать дебетовому остатку у подразделения. После сверки остатков на субсчетах бухгалтерия организации взаимно погашает их и в бухгалтерскую отчетность не включает.

Остатки на всех остальных счетах обособленного подразделения увеличивают соответствующее сальдо в балансе головного предприятия. Показатели деятельности обособленного подразделения за отчетный период построчно прибавляются к соответствующим данным, полученным по головной организации.Такой порядок применяется не только при составлении баланса, но и при формировании других форм отчетности организации: отчета о прибылях и убытках, отчета о движении капитала, отчета о движении денежных средств.Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками.

Они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). По некоторым налогам обособленные подразделения также представляют отчетность в налоговые органы по месту своего учета.

Факт наличия у организации обособленных подразделений оказывает существенное влияние на порядок исчисления, уплаты налогов и представление отчетности. Поэтому каждое предприятие с разветвленной территориальной сетью учитывает это, когда разрабатывает учетную политику в целях налогообложения.При формировании учетной политики надо обращать внимание на те элементы, которые повлияют и на порядок налогообложения обособленных подразделений. К таким элементам можно отнести следующие:— момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг);— выбор показателя для расчета суммы налога, уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения;— выбор способа уплаты налога;— порядок оформления документов, которые впоследствии будут приниматься к налоговому учету, а также сроки их представления в головной офис; — виды и формы ведения налоговых регистров.Отметим, что порядок оформления документов, принимаемых к налоговому учету, во многом схож с порядком составления первичных документов в бухгалтерском учете.

Как и в бухучете, он прежде всего зависит от того, выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или нет.Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации в целом. Далее она распределяется между головным офисом и обособленными подразделениями.

В федеральный бюджет налог уплачивается по месту нахождения головного офиса без распределения по подразделениям.

Уплата налога в региональный бюджет осуществляется и по месту нахождения головной организации без входящих в нее обособленных подразделений, и по месту их нахождения.Распределение налога производится исходя из доли налоговой базы, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Эта доля рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ.

Обратите внимание: если у организации несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то с 1 января 2006 года распределение прибыли по каждому из них может не производиться. Это разрешено статьями 1 и 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ. Организация подает по месту своего нахождения налоговую декларацию с распределением сумм налога по обособленным подразделениям (п.

5 ст. 289 НК РФ). По месту нахождения каждого из обособленных подразделений отчетность представляется по сокращенной форме. В нее включаются только титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также приложение № 5а к листу 02 декларации.НДС уплачивается централизованно в целом по организации по месту ее регистрации в налоговом органе (п. 2 ст. 174 НК РФ). Отчетность также представляется только по месту нахождения организации согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ.Счета-фактуры выписываются обособленными подразделениями от имени организации.

В них указывается адрес организации и ее ИНН, а также КПП подразделения. В целом по организации необходимо соблюдать единую нумерацию первичных документов.

Вместе с тем допускается присваивать каждому номеру индекс подразделения, которое выставило счет-фактуру.

Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный период указанные разделы обособленные подразделения представляют в головное подразделение.Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж подразделениями необходимо отразить в учетной политике организации для целей налогообложения.Порядок исчисления и уплаты налога зависит от того, по каким подакцизным товарам он уплачивается.По алкогольной продукции акцизы уплачиваются по месту реализации с акцизного склада (абз.

1 п. 4 ст. 204 НК РФ). По нефтепродуктам — по месту нахождения головной организации и месту нахождения обособленных подразделений. При этом рассчитывается доля налога, которая приходится на обособленное подразделение.

Она определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по организации. На это указывает абзац 2 пункта 4 статьи 204 НК РФ.

Если все подразделения и организация расположены на территории одного субъекта РФ, акцизы могут уплачиваться полностью головным офисом. Сделать так разрешает абзац 4 пункта 4 статьи 204 НК РФ.По прочим подакцизным товарам налог уплачивается по месту их производства (абз.

1 п. 4 ст. 204 НК РФ).Декларации по акцизам представляются по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений. По подразделениям (в том числе по головному) указываются данные в отношении осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения (абз.

1 п. 5 ст. 204 НК РФ). Налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации. Так определено пунктом 1 статьи 226 НК РФ.Согласно статьям 226 и 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов, производить расчет налоговой базы и суммы налога, удерживать и перечислять удержанный налог в бюджет.Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту своего нахождения, а в отношении исчисленных и удержанных налогов с работников обособленных подразделений этой организации — по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Так определено пунктом 1 статьи 226 НК РФ.Согласно статьям 226 и 230 Кодекса налоговые агенты обязаны вести учет выплачиваемых физическим лицам доходов, производить расчет налоговой базы и суммы налога, удерживать и перечислять удержанный налог в бюджет.Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту своего нахождения, а в отношении исчисленных и удержанных налогов с работников обособленных подразделений этой организации — по месту нахождения каждого обособленного подразделения. В то же время обособленное подразделение организации самостоятельно может вести бухгалтерский учет и выплачивать доходы своим работникам, вести учет этих доходов, производить расчет налоговой базы и суммы налога.

В этом случае удерживать и перечислять налог будет обособленное подразделение российской организации.

Все эти полномочия организация должна делегировать обособленному подразделению.Налоговые агенты представляют в инспекции по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов. Сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.Российская организация, имеющая обособленные подразделения, должна представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, в налоговую инспекцию по месту своего учета в отношении тех физических лиц (включая работников обособленных подразделений), источником выплаты доходов которых она является.

Если же обособленное подразделение самостоятельно исполняет обязанности налогового агента, то сведения о доходах, которые такое подразделение выплатило физическим лицам, подаются в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения.Соответственно для каждого физического лица в справке по форме № 2-НДФЛ указывается код ОКАТО — код территории муниципального образования, в бюджет которого перечислен налог.Порядок исчисления и уплаты ЕСН организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, зависит от того, какими полномочиями наделены эти подразделения.Если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения, то оно должно исполнять обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей).

Также на него возлагается обязанность по представлению расчетов и деклараций по ЕСН по месту своего нахождения.

На это указывает пункт 8 статьи 243 НК РФ. Суммы ЕСН, уплачиваемые подразделениями, определяются исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. В случаях, когда обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс, головной офис самостоятельно исчисляет, уплачивает налог и представляет декларации по месту своего учета.Если обособленные подразделения имеют на отдельном балансе основные средства, то они уплачивают налог на имущество по месту нахождения обособленного подразделения.

Налоговые декларации также представляются по месту нахождения этого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ). В настоящее время данные, отраженные в декларации, которая представляется в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, не указываются в декларации, представляемой по месту нахождения организации.Порядок исчисления и уплаты транспортного налога зависит от того, где зарегистрировано транспортное средство (п. 1 ст. 363 НК РФ). Организация представляет декларацию и уплачивает транспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится и зарегистрировано соответствующими органами, которые осуществляют государственную регистрацию транспортных средств.

Это может быть и в регионе, где находится головной офис, и по месту обособленного подразделения организации в другом регионе. Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (п.

3 ст. 397 НК РФ).Организация должна уплатить налог и представить налоговую декларацию:— по месту нахождения головного офиса в отношении земельного участка по месту нахождения организации;— по месту нахождения обособленного подразделения относительно земельного участка, предоставленного этому подразделению;— по месту нахождения объекта недвижимого имущества. Отметим, что в этом случае по указанному месту может не находиться ни головной офис, ни обособленное подразделение.При этом если указанные земельные участки находятся в одном муниципальном образовании (образованиях), то налогоплательщик вправе уплатить налог и представить одну налоговую декларацию в налоговую инспекцию, в введении которой находится данное муниципальное образование (образования). Это положение распространяется на Москву, а также другие субъекты РФ, в которых земельный налог полностью зачисляется в региональный бюджет.

Подробнее о признаках обособленного подразделения и порядке его регистрации см. в статье М.С. Поляковой «Рабочее место как обособленное подразделение // РНК, 2005, № 11. — Примеч. ред. Подробнее о порядке уплаты налога и авансовых платежей и заполнении декларации обособленными подразделениями см.

в статьях Н.А. Ромаховой «Расчет доли прибыли обособленного подразделения», Е.В. Селиной «Обособленные подразделения: заполнение декларации», С.В.

Шаровой

«Организация создает филиал: как рассчитать налог на прибыль»

и И.Н. Сбитневой

«Как рассчитать налог на прибыль при ликвидации обособленного подразделения»

// РНК, 2005, № 7, 11 и 15. — Примеч. ред. О порядке выставления счетов-фактур обособленными подразделениями см.

письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС» и от 26.08.2004 № 03-1-08/1880/18@ «О порядке заполнения счетов-фактур».

— Примеч. ред. Подробнее об этом см. в статье О.В. Хритининой

«Декларация по налогу на имущество в организациях с обособленными подразделениями»

// РНК, 2005, № 8.

— Примеч. ред. : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Отчетность обособленных подразделений

Дата публикации: 11.02.2016 08:01 (архив) В связи с поступающими вопросами о предоставлении отчетности по обособленным подразделениям, УФНС России по Липецкой области разъясняет следующее. По месту нахождения каждого обособленного подразделения (ОП) организация должна уплачивать НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от этого ОП. НДФЛ, в частности, уплачивается:- с заработной платы работников ОП;- вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным ОП с физическими лицами — не предпринимателями;- сумм материальной помощи, выплаченной ОП физическим лицам, в том числе работникам ОП;- сумм материальной выгоды от экономии на процентах по займам, выданным ОП физическим лицам.В платежном поручении на перечисление НДФЛ по каждому ОП необходимо указывать:- КПП, присвоенный ОП при постановке на учет в ИФНС;- код ОКТМО по месту нахождения ОП.Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по физическим лицам, получившим доходы от ОП, представляются в ИФНС по месту учета ОП.

В этих расчетах и справках также указываются КПП и ОКТМО этого ОП. Если организация имеет несколько ОП, состоящих на учете в одном налоговом органе, расчет по форме 6-НДФЛ необходимо представлять отдельно по каждому обособленному подразделению.Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ подписывает руководитель организации, либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя).

Если в ОП нет своей бухгалтерской службы, справки может подписывать главный бухгалтер компании, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты. Если же зарплату работникам ОП рассчитывают в самом ОП, справку может подписать руководитель ОП или руководитель бухгалтерии ОП.По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль:- в федеральный бюджет;- в региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) оплачивается налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на это ОП.Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП возможен к уплате по месту нахождения ГП.Если в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного ОП за все ОП, расположенные в этом регионе РФ.

При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одним платежным документом.Переход на централизованную уплату налога осуществляется только с начала года.

Если выбран такой способ уплаты налога, его необходимо зафиксировать в учетной политике и уведомить о нем налоговые органы в срок до 31 декабря года, предшествующего переходу.
Поделиться:

Обособленное подразделение юридического лица: отчетность и налогообложение

Абрамсон София Автор PPT.RU 14 октября 2020 Обособленные подразделения юридического лица – это представительства и филиалы, которые связаны с основной компанией, но территориально удалены от нее.

Расчет налогов и подготовка отчетности по ним имеет особенности, поэтому иногда возникают трудности.

А с нового года для обособленных подразделений вводят упрощенные требования по уплате и передаче сведений об уплаченном НДФЛ. Право открытия филиалов есть у всех российских предприятий. Существующее законодательство регламентирует признаки и все аспекты их деятельности. Разберем подробно правовые нормы, регулирующие деятельность этих структурных единиц компаний.

Разберем подробно правовые нормы, регулирующие деятельность этих структурных единиц компаний. Определение, что такое обособленное подразделение юридического лица, дается в ГК РФ. По , им считается представительство или филиал, которые находятся вне места расположения главного офиса, представляющего и защищающего интересы юридического лица.

Обособленное подразделение это не отдельное юридическое лицо, поскольку действует на основании положений, утвержденных головной компанией. говорит о том, что отдельным является любое обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места размещения главного офиса, в котором оборудованы стационарные рабочие места на срок более чем один месяц.

Из определений, данных в Гражданском и Налоговом кодексах, в ст.

5 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ следует, что существует две формы обособленных подразделений: филиал и представительство. Они обладают следующими признаками:

  1. являются территориально обособленными от юридического лица;
  2. действие руководства ОП осуществляется на основании доверенности от имени организации.
  3. факт создания филиала или представительства предприятие должно указывать в учредительных и других документах;
  4. имеют оборудованные рабочие места;

И хотя и филиал, и представительство — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, между ними есть отличия.

Главное — в разных функциях:

  1. филиал (п. 2 ст. 55 ГК РФ) не только представляет интересы, но и осуществляет функции головной организации — полностью или частично.
  2. представительство (п. 1 ст. 55 ГК РФ) представляет интересы юридического лица;

НК РФ указывает только на обособленность и наличие стационарных рабочих мест как признак обособленного подразделения, без перечисления конкретных форм. В законодательстве указано, что сведения о создании нового филиала или представительства вносят в учредительные документы, их же необходимо сообщить ИФНС для включения в ЕГРЮЛ. Условие территориальной обособленности соблюдено, если обособленное подразделение географически находится отдельно от главного офиса на территории, и они подконтрольны разным налоговым инспекциям.

Таким образом, ОП не обязательно должно быть расположено в другом городе. Каждое обособленное подразделение ставится на учет в налоговой по месту его нахождения.

Если их несколько, и они созданы на территории одного муниципального образования, организация вправе выбрать одно ОП для постановки на учет на свое усмотрение. Если оно не является филиалом или представительством, НК РФ указывает, что необходимо известить о его создании ИФНС в течение месяца после его создания. ОП ставится на учет и как плательщик страховых взносов.

Но в ПФР обособленное подразделение сведения не передает, фонд получает их автоматически из налоговой.

Встать на учет необходимо только в ФСС.

Что касается постановки на учет в ФСС и ПФР, то на основании Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ она сохранена только для тех отделений, которые отвечают следующим признакам:

  1. самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц;
  2. имеет расчетный счет.
  3. выделено на отдельный баланс;

Если не выполняется хотя бы одно условие, ставить ОП на учет не нужно. Многих предпринимателей, желающих открыть ОП, пугает возможность утраты работы по УСН.

В каких случаях стоит этого опасаться?

Согласно подпункту 1 пункта 3 , не вправе применять УСН организации, имеющие обособленные филиалы.

Следовательно, если данные о создании ОП не внесены в учредительные документы и ЕГРЮЛ, то такое юридическое лицо вправе применять УСН. При условии, что соблюдаются все остальные положения, указанные в данной норме. Отметим, что до 1 января 2016 года подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ запрещал применение УСН для представительств.

В настоящее время такое ограничение снято, и представительства ОП тоже вправе пользоваться этой системой налогообложения.

Организация, применяющая УСН, при создании обособленного подразделения (кроме филиала) обязана встать на учет в налоговый орган по месту нахождения этого территориального отделения.

Об этом говорит пункт 1 . Для этого необходимо направить в налоговый орган сообщение по форме № С-09-3-1 об открытии ОП в течение одного месяца со дня создания. После его получения налоговый орган в течение пяти дней осуществит постановку на учет.

За уклонение от постановки на учет предусмотрены штрафные санкции. Например, за нарушение срока постановки грозит штраф 200 рублей ().

За ведение деятельности без постановки на учет предусмотрено более суровое наказание — 10% от суммы доходов, но не менее 40 000 рублей (пункт 2 ). Юридические лица, имеющие ОП и применяющие УСН, исчисляют налоговую базу и сумму налога в целом по организации с учетом всех доходов и расходов.

Но уплата налога производится в налоговом органе по месту нахождения главного офиса вне зависимости от того, где находятся подразделение.

При его открытии юридическое лицо, использующее УСН, становится налоговым агентом по уплате НДФЛ, не только в своем основном офисе, но и в подразделении. Отчетность и уплата этого налога производится по месту регистрации ОП.

Если же организация имеет несколько ОП, то отчетность и уплата налога должна производиться по месту регистрации каждого из них. Поскольку глава 23 НК РФ не дает права налоговым агентам самостоятельно выбирать подразделение для исчисления и уплаты налогов. Это же утверждение содержит письмо Минфина от 23 декабря 2016 г.

№ 03-04-06/77778. Как и уплата налогов, и предоставление отчетности осуществляются обособленным подразделением по месту его нахождения. Объединять отчеты, даже если ОП состоят на учете в одной инспекции, нельзя (см. письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).

Такое правило действует вплоть до 1 января 2020 года.

С этой даты вступает в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который меняет порядок уплаты и отчетности по НДФЛ. Документ позволяет организациям с ОП, которые находятся на территории одного муниципального образования, выбрать одну ИФНС, куда в течение года будут платить и отчитываться по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Чтобы налоговики знали о решении головной организации и не подозревали в уклонении от уплаты налогов, юридическое лицо уведомляет каждую из ИФНС, где числятся ОП, о том, в какую инспекцию будут передавать данные в следующем году.

Менять ИФНС разрешено раз в год, уведомляя о принятых решениях до 1 января следующего года. Если в течение календарного года юрлицо откроет еще один обособленный филиал или представительство, уплачивать и отчитываться по НДФЛ ОП сможет либо в выбранную головным офисом ИФНС, либо в инспекцию по месту своего нахождения.

Рекомендуем прочесть:  Если пить пиво алкаголь 049

Уплата налогов и авансовых платежей производится исходя из доли прибыли. Для ее расчета за основу принимается один из двух показателей:

  1. расходы на оплату труда работников ОП (далее ОТОП).
  2. среднесписочная численность работников ОП (далее СЧОП);

Выбранный показатель, согласно , отражают в учетной налоговой политике. Решение о внесении изменений в налоговую политику принимается с начала налогового года.

Об этом говорит . Расчет доли прибыли по ОП производится в соответствии с определенным алгоритмом: Расчет удельного веса, выбранного показателя — СЧОП или ОТОП Удельный вес СЧОП = СЧОП / СЧОРГ * 100% или Удельный вес ОТОП = ОТОП / ОТОРГ * 100%, где СЧОРГ и ОТОРГ показатели по организации в целом. Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП (далее ОСОП) Удельный вес ОСОП = ОСОП / ОСОРГ * 100%, где ОСОРГ – остаточная стоимость амортизируемого имущества организации. Расчет доли прибыли обособленного подразделения (далее ДПОП) ДПОП = (Удельный вес СЧОП + Удельный вес ОСОП) / 2 или ДПОП = (Удельный вес ОТОП + Удельный вес ОСОП) / 2.

Каким образом производится расчет доли прибыли по обособленному подразделению, пример желательно привести в налоговой политике или в иной документации организации. Отметим, что при выборе показателя расходов на оплату труда для расчета доли прибыли, необходимо учитывать расходы на зарплату сотрудников, не входящих в штат предприятия и работающих на основании гражданско-правовых договоров и договоров подряда.

Ответственность за деятельность филиалов и представительств несет организация. В Гражданском кодексе не установлена отдельная ответственность для ОП.

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить!

Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ Подписывайтесь на наш канал в Telegram Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного! Подписывайтесь на наш канал в Яндекс Дзен Узнавайте важные новости вовремя!

Сделано в Санкт-Петербурге © 1997 — 2020 PPT.RU Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования .

Если вы не согласны, пожалуйста, покиньте сайт. Ошибка на сайте Удаление аватара Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Выход Вы уверены, что хотите выйти?

Бухгалтерская отчетность филиалов организации

Цель главы: раскрыть особенности составления и представления бухгалтерской отчетности филиалами организации, выделить специфику формирования системы отчетных показателей об условиях и результатах их финансовохозяйственной деятельности. Результатом изучения главы должно стать:

  1. ? знание состава показателей, которые не могут быть отражены в формах бухгалтерской отчетности филиала, или, наоборот, которые должны быть представлены в соответствующих отчетных формах.
  2. ? знание условий, при которых филиалам необходимо составлять бухгалтерскую отчетность;
  3. ? знание особенностей представления бухгалтерской отчетности филиалами;

Некоторые экономические субъекты и силу специфики своей деятельности, сложившихся технологических и хозяйственных связей в организационной структуре имеют филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения. Филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, но осуществляющее все его функции или их часть, в том числе и представительства.

Представительство представляет собой обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, представляющее интересы юридического лица и осуществляющее их защиту.

Иные структурные подразделения — обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения, выполняющие определенные функции юридического лица, но не попадающие иод определение филиала или представительства.

Для сбора и обобщения информации об имущественном и финансовом положении филиалов, а также о результатах их финансово-хозяйственной деятельности первичная учетная документация может передаваться в головную организацию и обрабатываться централизованно но общеустановленным правилам. Однако филиалы могут быть выделены и на отдельные балансы. В таком случае они самостоятельно должны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

При этом нередко возникают вопросы о том, чем необходимо руководствоваться подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы, при формировании системы показателей об условиях и результатах своей финансово-хозяйственной деятельности.

Действие существующих нормативных актов, регулирующих состав, содержание и порядок представления бухгалтерской отчетности, распространяется только на юридические лица. Согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалы юридическими лицами не являются.

Следовательно, бухгалтерская отчетность филиалов может составляться но правилам, не соответствующим нормативным правовым актам, которые регулируют порядок составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами.

Это могут быть частные (внутренние) правила, разработанные головной организацией, исходя из ее управленческих нужд. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) определено, что оно не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей.

Вместе с тем ПБУ 4/99 предусмотрено, что бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, помимо показателей собственной деятельности (деятельности головной организации) должна включать показатели деятельности всех филиалов, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Для свода данных головной организации и филиалов в единую бухгалтерскую отчетность необходимо, чтобы они были сформированы по единым правилам. Следовательно, филиалам целесообразнее вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность юридических лиц. Необходимость составления филиалами бухгалтерской отчетности по правилам, установленным для юридических лиц, определяется еще одной причиной.

Налоговым законодательством филиалы определены в качестве самостоятельных налогоплательщиков. Являясь налогоплательщиками, они обязаны представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

Таким образом, они должны отчитываться перед налоговыми инспекциями но месту своего нахождения в общеустановленном порядке, а, следовательно, представлять бухгалтерскую отчетность по объему и содержанию такому же, как и юридические лица. Учитывая отмеченные обстоятельства, филиалы, выделенные па отдельные балансы, как правило, ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общем порядке, но с некоторыми особенностями. Филиалы представляют бухгалтерскую отчетность, прежде всего, головной организации в целях управления и контроля, а также составления отчетности но организации в целом.

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалами головной организации устанавливаются головной организацией. Ею же определяется и объем форм бухгалтерской отчетности филиала, представляемой головной организации.

Он может совпадать с объемом форм сводной бухгалтерской отчетности, а может включать дополнительные формы, содержащие данные, необходимые головной организации в управленческих целях.

Эти вопросы, как правило, оговариваются в учредительных документах организации или они могут быть предметом ее учетной политики.

Объем и сроки представления бухгалтерской отчетности филиалом в адрес налогового органа соответствуют законодательно определенным объему и срокам представления бухгалтерской отчетности организацией. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение трех месяцев по окончании года.

Филиалы, не являясь юридическими лицами, не могут рассматриваться как организации, т.е. как субъекты, самостоятельно составляющие и представляющие в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность.

Поэтому они не представляют свою бухгалтерскую отчетность в адреса юз учредителей и участников юридического лица — организации, создавшей филиал (если иное не предусмотрено учредительными документами), и могут не представлять ее территориальному органу государственной статистики Российской Федерации.

  1. Здесь и далее но тексту под филиалами понимаются также представительства и иные структурные подразделения организации.

Организация с филиалами: правила уплаты налогов и представления отчетности

Важное 28 сентября 2009 г. 16:46 Журнал «» №17, 2009 Организации — налогоплательщики и плательщики сборов в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги и (или) сборы.

Их обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами ( НК РФ), но исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения.

У бухгалтеров организаций, имеющих обособленные подразделения, нередко возникают трудности при определении места (налоговой инспекции), куда следует подавать отчетность и уплачивать налоги.

Эксперты журнала подготовили таблицу, которая поможет безошибочно определить, как платить налоги и представлять отчетность — по месту нахождения головной организации или обособленного подразделения. Таблица. Налоговая отчетность по месту нахождения Уплата налога по месту нахождения головной организации обособленного подразделения головной организации обособленного подразделения Организации с филиалами, применяющие общую систему налогообложения Налог на прибыль Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям ( НК РФ) Налоговая декларация представляется: — по доле прибыли обособленных подразделений, расположенных в субъекте РФ по месту нахождения головной организации, если не уплачивается централизованно; — по доле прибыли обособленных подразделений, находящихся вне субъекта РФ, где зарегистрирована головная организация Сумма налога и авансовых платежей в федеральный бюджет уплачивается в целом по организации без распределения по обособленным подразделениям ( НК РФ). В бюджет субъектов РФ налог уплачивается по головной организации и обособленным подразделениям, которые расположены в том же субъекте РФ.

При этом налог по обособленным подразделениям уплачивается организацией централизованно В бюджет субъектов РФ по прибыли обособленных подразделений, которые расположены вне субъекта, где находится головная организация или в указанном субъекте РФ, при условии неприменения организацией централизованной уплаты налога ( НК РФ) Налог на добавленную стоимость Декларация представляется в целом по организации по месту ее учета ( НК РФ) — В целом по организации по месту учета в налоговых органах ( НК РФ) — Единый социальный налог Расчет по авансовым платежам и декларация по налогу предоставляются по выплатам сотрудникам головной организации и обособленных подразделений, у которых нет отдельного баланса, расчетного счета и нет начислений в пользу физических лиц (три признака самостоятельности) Расчет по авансовым платежам и декларация по налогу предоставляются обособленным подразделением, отвечающим трем признакам самостоятельности по выплатам сотрудникам этого подразделения (п. 8 ст. 243 НК РФ) С выплат сотрудникам обособленных подразделений, которые не отвечают трем признакам самостоятельности, и головной организации С выплат сотрудникам обособленного подразделения, которое отвечает трем признакам самостоятельности (п. 8 ст. 243 НК РФ) Налог на имущество организаций [1] Налоговая декларация (расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество представляют по движимому и недвижимому имуществу головной организации и обособленных подразделений, которые не имеют отдельного баланса ( НК РФ) По движимому и недвижимому имуществу обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс ( НК РФ) По движимому и недвижимому имуществу головной организации, а также обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса По движимому и недвижимому имуществу, находящемуся на балансе каждого обособленного подразделения, которое выделено на отдельный баланс ( НК РФ) Организации с филиалами, применяющие упрощенную систему налогообложения Налог, уплачиваемый при УСН Налоговая декларация на основании НК РФ представляется по организации в целом — По организации в целом по месту ее учета ( НК РФ) — Для всех организаций с филиалами, независимо от налоговой системы Налог на доходы физических лиц Сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-НДФЛ по выплаченным суммам сотрудникам головной организации ( НК РФ) Сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-НДФЛ по выплатам, произведенным сотрудникам обособленного подразделения (письмо Минфина России от 3.12.2008 № 03-04-07-01/244) С выплат, начисленных и выплаченных сотрудникам головной организации ( НК РФ) С дохода, начисленного и выплаченного обособленными подразделениями своим сотрудникам.

При этом подразделение должно быть наделено по доверенности соответствующими полномочиями ( НК РФ) Транспортный налог [2] Налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по налогу представляется по транспортным средствам, зарегистрированным по месту нахождения головной организации ( НК РФ) Налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по налогу представляется по транспортным средствам, зарегистрированным по месту нахождения обособленного подразделения ( НК РФ) По транспортным средствам, место регистрации которых совпадает с местом регистрации головной организации ( НК РФ) По транспортным средствам, место регистрации которых совпадает с местом регистрации обособленного подразделения ( НК РФ) Страховые взносы в ПФР Декларация (расчет авансовых платежей) по страховым взносам в ПФР представляется по организации в целом (включая все ее обособленные подразделения). При этом заполняется раздел 2.3 декларации (расчета авансовых платежей) Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, и начисляющие выплаты в пользу физических лиц [3], представляют декларации (расчеты по авансовым платежам) по страховым взносам в ПФР (см.

Порядок заполнения декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам [4]) С выплат работникам головной организации и обособленных подразделений, не выплачивающих доход своим сотрудникам (п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) С выплат работникам обособленного подразделения, которое начисляет и выплачивает вознаграждения физическим лицам, а также имеет отдельный баланс и расчетный счет [3] Взносы на травматизм Расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ с выплат работникам головной организации и обособленных подразделений, не производящих выплат своим сотрудникам и не имеющих отдельного баланса и расчетного счета (ст.

6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ) Расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ представляется обособленным подразделением с выплат своим работникам. Обособленное подразделение должно иметь отдельный баланс, расчетный счет и производить выплаты своим сотрудникам (см.

порядок заполнения Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) [5] С выплат работникам головной организации и обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, расчетного счета и не осуществляющих выплат своим сотрудникам (ст.

6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ) С выплат сотрудникам обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и производящего выплаты своим сотрудникам (ст.

6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ) 1. По объектам недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, но находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, отчетность представляется и налог уплачивается (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из объектов недвижимого имущества ( НК РФ).

2. Для транспортных средств местом нахождения признается ( НК РФ): место (порт) приписки, место государственной регистрации или место нахождения (жительства) собственника имущества.

3. См. письмо Минфина от 31.10.2008 № 03-04-06-02/119. 4. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 27.02.2006 № 30н.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+