Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Учет неисключительных прав на программное обеспечение

Учет неисключительных прав на программное обеспечение

Учет неисключительных прав на программное обеспечение

Учет прав использования программ для ЭВМ

Важное По теме Читайте все материалы (150) по теме . Есть обновление (+132), в том числе: 07 июля 2008 г.

18:43 И. Э. Гущина, Академия труда и социальных отношений Журнал «» Одними из наиболее распространенных для организаций признаются затраты на приобретение программных продуктов (бухгалтерских программ, правовых систем, текстовых редакторов и т. п.). В большинстве случаев права на такие программные продукты являются неисключительными.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета указанных расходов.

Право или обязательство предоставления права использования программы для ЭВМ предоставляется обладателем исключительного права на программу (лицензиаром) по лицензионному договору, заключение которого не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Поскольку право использования по лицензионному договору может передаваться при его заключении или быть переданным после, сторонами должен быть определен момент его передачи.

Если момент предоставления права на программу для ЭВМ в договоре не определен, то лицензиат может начать использование программы с момента подписания договора сторонами.

На основании ГК РФ допускается заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условиякоторого изложены на приобретаемом экземпляре программы либо на упаковке этого экземпляра. Порядок заключения и определение условий договора присоединения установлены ГК РФ, согласно которой договором присоединения признается договор, условия которого определены одной из сторон в формулярах и иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом.

Таким образом, может быть заключен и особым способом, сущность которого состоит в том, что одна сторона (правообладатель) разрабатывает условия договора, которые фиксируются в формулярах и иных стандартных формах1 , а другая сторона (пользователь) просто присоединяется к этим условиям (и не имеет возможности их изменить).
Таким образом, может быть заключен и особым способом, сущность которого состоит в том, что одна сторона (правообладатель) разрабатывает условия договора, которые фиксируются в формулярах и иных стандартных формах1 , а другая сторона (пользователь) просто присоединяется к этим условиям (и не имеет возможности их изменить).

При этом условия договора данного типа могут быть приняты пользователем только путем присоединения к ним. Это исключает возможность заявлять при заключении договора о разногласиях по его отдельным пунктам (при разногласиях хотя бы по одному из условий договора присоединения он признается незаключенным). Приобретая экземпляр программы и заключая лицензионный договор путем договора присоединения, пользователь вместе с ним приобретает и права использования (либо обязательства правообладателя по предоставлению таких прав), необходимые для его эксплуатации в соответствии с назначением.

Для осуществления этих прав пользователю никаких дополнительных разрешений больше не требуется. Затраты на выплату вознаграждения за право использования программы для ЭВМ являются расходами по обычным видам деятельности Начало использования программы, передача права использования на которую происходит по договору присоединения, означает согласие пользователя на заключение договора. Однако в силу того, что лицензионный договор уже заключен путем присоединения при приобретении экземпляра программы, представляется, что данную норму можно трактовать следующим образом: началом использования приобретенного экземпляра программы (как того требуют условия, обозначенные на коробке или воспроизведенные с диска) лицензиат подтверждает факт принятия условий договора.

Для подтверждения согласия с условиями договора потребитель должен совершить определенное правообладателем действие (указывается на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ, их упаковке или сопровождающей документации). Например: открыл коробку, разорвал наклейку, нажал кнопку, ответил «да» и т.п.

Любой лицензионный договор должен предусматривать пределы прав использования результата интеллектуальной деятельности (в том числе и программы для ЭВМ), в рамках которых допускается использование лицензиатом полученного права ( ГК РФ). Кроме этого содержание лицензионного договора должно определять: – территорию, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности 2 ; – срок 3, на который заключается лицензионный договор (этот срок не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности); – вознаграждение лицензиару (при отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным).

Порядок и сроки уплаты вознаграждения определяются лицензиаром и лицензиатом в лицензионном договоре либо в виде периодических платежей, либо в виде фиксированного разового платежа.

Существует два вида лицензионных договоров: 1) простая (неисключительная) – на основании такого договора за лицензиаром сохраняется право выдачи лицензий другим лицам; 2) исключительная лицензия – такой договор не предполагает сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам. Если в лицензионном договоре нет прямого указания на исключительность лицензии, то считается, что предоставлена простая (неисключительная) лицензия.

Лицензионным договором может быть предусмотрена обязанность лицензиата представлять лицензиару отчеты об использовании результата интеллектуальной деятельности в определенные сроки и в установленном объеме (если этого в договоре не указано, то отчеты представляются по требованию лицензиара) на основании ГК РФ. Бухгалтерский учет На основании п. 39 ПБУ 14/2007 приобретенные права использования программы для ЭВМ по лицензионному договору учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Если в лицензионном договоре нет прямого указания на исключительность лицензии, то считается, что предоставлена простая (неисключительная) лицензия. Начало использования программы означает согласие пользователя на заключение договора.

Поскольку инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета полученных по лицензионному договору прав использования экземпляров программ для ЭВМ, организация может открыть отдельный забалансовый счет, например, 012 «Права использования программ для ЭВМ».

Вознаграждение лицензиару за предоставленное право использования программы для ЭВМ, в виде периодических (ежемесячных) платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором, включается лицензиатом (пользователем) в расходы отчетного периода. Платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете лицензиата (пользователя) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Фактические затраты на выплату вознаграждения за право использования программы для ЭВМ являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в себестоимости выполненных работ при признании выручки от выполнения работ.

Таким образом, в зависимости от условий лицензионного договора в бухгалтерском учете лицензиата платежи в счет вознаграждения будут отражены на счете «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета учета производственных расходов в течение срока действия договора) или учитываться на счетах текущих затрат в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции по учету расходов на вознаграждение.

Налог на добавленную стоимость Передача прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора освобождается от обложения НДС ( НК РФ). Отказаться от применения льготы согласно п.

5 ст. 149НК РФ правообладатель (лицензиат) не может. При осуществлении операций по передаче прав на использование программ для ЭВМ, экземпляры которых реализуются в товарных упаковках в оптовой и розничной торговле, следует учитывать мнение Минфина России, изложенное в письме от 29.12.07 №03_07_11/648: освобождение данных операций предусмотрено при наличии на момент передачи имущественных прав (на экземпляр программы) лицензионного договора.

При осуществлении операций по передаче прав на использование программ для ЭВМ, экземпляры которых реализуются в товарных упаковках в оптовой и розничной торговле, следует учитывать мнение Минфина России, изложенное в письме от 29.12.07 №03_07_11/648: освобождение данных операций предусмотрено при наличии на момент передачи имущественных прав (на экземпляр программы) лицензионного договора. При этом при реализации экземпляра программы лицензионный договор не заключается, поскольку только в момент начала использования таких программ пользователем дается его согласие на заключение договора.

Таким образом, операции по передаче прав при реализации экземпляров программ в товарной упаковке подлежат обложению НДС. В случае, когда приобретение экземпляра программы происходит через сеть торговых посредников с передачей прав использования от организации производителя через цепочку посредников до конечного потребителя на основе заключенных ими лицензионных договоров, такие операции НДС не облагаются. При приобретении экземпляров программ в товарной упаковке посредством заключения лицензионного договора путем договора присоединения правообладатель может как придерживаться мнения Минфина России, так и следовать логике заключения договора присоединения (в зависимости от выбранного подхода лицензиара к вопросу налогообложения операций по передаче права использования).

Налог на прибыль Если на основании заключенного лицензионного договора организация приобретает право использования программы для ЭВМ, то согласно НК РФ расходы, связанные с приобретением такого права, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В соответствии с НК РФ при учете доходов и расходов по методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст.

318–320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, расходы, связанные с приобретением экземпляра программы для ЭВМ (в том числе и плата по лицензионному договору), распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно (письмо Минфина России от 23.06.06 № 03_03_04/1/542). ПРИМЕР Аудиторская фирма (лицензиат) в апреле 2008 г.

приобрела экземпляр программы для ЭВМ, заключив с правообладателем (лицензиар) лицензионный договор (в форме простой (неисключительной) лицензии), согласно которому аудиторская фирма получает право использования программы в течение двух лет.

Вознаграждение лицензиару выплачивается ежемесячно и составляет 120 000 руб. В соответствии с приказом руководителя фирмы срок службы программы составляет 24 месяца.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д-т сч. 012 «Права использования программ дляЭВМ» 120 000 руб. отражено на забалансовом счете получениеправ; Д-т сч.

26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5 000 руб.

расходы на приобретение прав пользования программой (ежемесячно в течение 24 месяцев); К-т сч. 012 «Права использования программ для ЭВМ» 120 000 руб. списана стоимость прав (в апреле 2010 г.

– по окончании срока действия договора) 1 В данном случае речь идет об изложении правообладателем условий лицензионного договора ( ГК РФ). 2 Если в договоре это не указано, использование результата интеллектуальной деятельности возможно на всей территории Российской Федерации.

3 В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное ( ГК РФ).

Учет антивируса: как учреждению провести покупку лицензии на программные продукты

Государственные и муниципальные учреждения используют в работе различные программные продукты. Для этого они покупают соответствующие лицензии у правообладателей.

Учет таких расходов вызывает много вопросов.

Как действует лицензия на использование программного обеспечения (ПО)? Как отразить в бухучете затраты на ее покупку и можно ли признать их для целей налогообложения? Примечание. Здесь и далее под учреждениями мы будем понимать государственные и муниципальные учреждения всех типов (казенные, бюджетные, автономные), а также органы государственной власти и органы местного самоуправления в части собственной деятельности (в соответствии с п.

ст. 161 Бюджетного кодекса РФ приравненные к казенным учреждениям). Существует два типа прав на программный продукт, которые покупатель может получить от правообладателя: исключительные и неисключительные.

Исключительные права подразумевают, что прежний правообладатель (как правило, разработчик ПО) больше не может заключать аналогичные лицензионные соглашения ни с кем другим. В этом случае возникает объект нематериальных активов.

Однако передача исключительных прав на антивирусные программы — это очень большая редкость. Права на массовые программные продукты, такие как антивирусные программы, обычно передаются пользователям на основании простой неисключительной лицензии. В этом случае конечный пользователь имеет право лишь использовать программу, а правообладатель (как правило, разработчик ПО) может продавать аналогичные лицензии неограниченному кругу лиц.
В этом случае конечный пользователь имеет право лишь использовать программу, а правообладатель (как правило, разработчик ПО) может продавать аналогичные лицензии неограниченному кругу лиц.

В этом случае никаких активов на баланс учреждения не поступает. Фактически учреждение путем присоединения к лицензионному соглашению лишь получает в пользование чужой нематериальный актив.

Подлежащие правовой охране неисключительные права на использование программы для ЭВМ как результата интеллектуальной деятельности правообладатель передает пользователю по лицензионному договору (пп.

п. 1 ст. 1225, п. , ст. 1235 ГК РФ). Операции, связанные с получением права пользования ПО, отражаются в учете на основании лицензионных и иных договоров, заключенных согласно законодательству РФ (п.

Инструкции № 157н). В соответствии с расходы на приобретение неисключительных прав на ПО отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». Казенные учреждения вместо кода 244 используют код 242

«Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий»

, если нормативным актом соответствующего финансового органа закреплено такое решение.

Рекомендуем прочесть:  Получать полис омс без прописки

Такие расходы относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (см. ). С 2021 года для отражения расходов на приобретение неисключительных прав на ПО применяются подстатьи 352 и 353 КОСГУ (п.

, Порядка № 209н, п. Приказа № 209н).

Справочник КОСГУ Контур.Норматива позволяет найти подходящий код для операции. Достаточно просто ввести ключевые слова в строку поиска.

Наиболее часто используемые коды можно отметить «звездочкой» и сохранить их в «Избранном». Порядок отражения в учете расходов на приобретение ПО зависит от положений заключенного договора и учетной политики. Если срок действия лицензии превышает 12 месяцев (то есть она действует в течение нескольких отчетных периодов), то расходы на ее приобретение отражаются в качестве расходов будущих периодов (п.

Инструкции № 157н). В дальнейшем они относятся на финансовый результат текущего года (на себестоимость продукции, работ, услуг) в порядке, определенном учетной политикой (п. , Инструкции № 157н, п. Инструкции № 162н, п. Инструкции № 174н, п. Инструкции № 183н).

Если же срок действия лицензии не превышает 12 месяцев, то расходы, как правило, относятся непосредственно на текущий финансовый результат (себестоимость продукции, работ, услуг). Однако в рамках формирования учетной политики может быть принято решение об отнесении подобных расходов на расходы будущих периодов (п. , Инструкции № 157н, п. Инструкции № 162н, п.

Инструкции № 174н, п. Инструкции № 183н).

Также полученные права на ПО в течение срока действия лицензии отражаются на забалансовом счете 01 (п. , Инструкции № 157н, письмо Минфина России ). При покупке лицензии на использование программного продукта «входного» НДС не будет, так как передача неисключительных прав данным налогом не облагается (пп.

п. 2 ст. 149 НК РФ). Учреждения могут учесть расходы для налога на прибыль организации, если программный продукт используется в приносящей доход деятельности (), — это правило закреплено п. ст. 252 НК РФ. Значит, расходы на покупку ПО для налога на прибыль бюджетные и автономные учреждения могут признать:

  1. полностью, если программный продукт используется только в приносящей прибыль деятельности;
  2. частично, если программный продукт используется как в приносящей доход деятельности, так и в других операциях — например, при выполнении государственного/муниципального задания () или ОМС (). При этом расходы будут признаны только в части, которая относится к приносящей доход деятельности.

Таким образом, в большинстве случаев у бюджетных и автономных учреждений, в соответствии с пп. п. 1 ст. 251, п. ст. 252 и п.

ст. 270 НК РФ, расходы для налога на прибыль приняты не будут.

У казенных учреждений никакие расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются (см. пп. п. 1 ст. 251, п. ст. 252, п. ст. 270 НК РФ). Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями отражается приобретение прав на ПО1. В этом случае оформляются следующие бухгалтерские записи: Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х02 226) Кредит 0 302 26 73Х3 — отражены расходы на приобретение ПО; Увеличение забалансового счета 01 — отражено поступление ПО; Дебет 0 302 26 83Х4 Кредит 0 201 11 610 (у казенного учреждения — 1 304 05 226), одновременно увеличение забалансового счета 18 к счету 201 11 — погашена кредиторская задолженность перед поставщиком; Уменьшение забалансового счета 01 — по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование.

В этом случае оформляются следующие бухгалтерские записи: Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х02 226) Кредит 0 302 26 73Х3 — отражены расходы на приобретение ПО; Увеличение забалансового счета 01 — отражено поступление ПО; Дебет 0 302 26 83Х4 Кредит 0 201 11 610 (у казенного учреждения — 1 304 05 226), одновременно увеличение забалансового счета 18 к счету 201 11 — погашена кредиторская задолженность перед поставщиком; Уменьшение забалансового счета 01 — по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование. Здесь отметим, что порядок списания расходов будущих периодов устанавливается учетной политикой. Например, в течение года учреждение может списывать расходы будущих периодов ежемесячно в размере 1/12 от стоимости договора (при условии, что договор заключен на 1 год) либо ежеквартально в размере 1/4 от стоимости договора.

В таком случае учреждение оформляет следующие бухгалтерские записи: Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73X5 — расходы по приобретению неисключительной лицензии на использование ПО учтены в качестве расходов будущих периодов; Увеличение забалансового счета 01 — учет неисключительных прав на ПО; Дебет 0 302 26 83Х6 Кредит 0 201 11 610 (у казенного учреждения — 1 304 05 226), одновременно увеличение забалансового счета 18 к счету 201 11 — погашена кредиторская задолженность перед поставщиком; Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х07 226) Кредит 0 401 50 226 — расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего года или на себестоимость продукции, работ, услуг (в течение срока действия договора, в порядке, определенном учетной политикой); Уменьшение забалансового счета 01 — по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование. Александр Лавров, аттестованный аудитор Наталья Ушакова, эксперт Норматива по вопросам бюджетного учета Подготовлено на основании популярных 1 В приведенных ниже корреспонденциях не рассматриваются операции по санкционированию расходов учреждения.

2 Применяется соответствующий код группы синтетического счета: 6 — прямые затраты (себестоимость готовой продукции, работ, услуг), 7 — накладные расходы, 8 — общехозяйственные расходы. 3 КОСГУ 734 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 739 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).

4 КОСГУ 834 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 839 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России). 5 КОСГУ 734 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 739 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России).

6 КОСГУ 834 — при покупке ПО у российской коммерческой организации; КОСГУ 839 — при покупке у нерезидента РФ (например, иностранного ПО без аналогов в России). 7 Применяется соответствующий код группы синтетического счета: 6 — прямые затраты (себестоимость готовой продукции, работ, услуг), 7 — накладные расходы, 8 — общехозяйственные расходы. Поделиться

Неисключительные права: бухгалтерский учет (проводка)

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 15 марта 2017 г.

Все бухгалтеры так или иначе сталкиваются с охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности. Простейший пример – программы для ЭВМ, в т.ч. бухгалтерские программы (). Передаются права использования таких программ путем заключения лицензионного договора ().

Лицензионный договор может предусматривать передачу как исключительных, так и неисключительных прав (). В последнем случае идет речь о простой (неисключительной) лицензии, когда передается не право собственности на результат интеллектуальной деятельности, а лишь право использования такого результата.

О том, как отразить в бухгалтерском учете права на компьютерные программы, расскажем в нашем материале. Бухучет программного обеспечения зависит от того, передаются организации исключительные права на программу или нет.

В случае, если к организации по лицензионному договору переходят исключительные права на программный продукт, то при его соответствии критериям нематериального актива (НМА) () такой программный продукт будет учитываться на счете 04 «Нематериальные активы» (): Операция Дебет счета Кредит счета Приобретен программный продукт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Принят программный продукт к учету в составе нематериальных активов 04 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» Если срок полезного использования НМА может быть определен, такой актив будет амортизироваться одним из 3 способов, предусмотренных : Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» В случае получения неисключительных прав, учет программы будет зависеть от того, производится ли оплата за нее периодическими платежами или перечисляется фиксированный разовый платеж (). В первом случае учет расходов на программу ведется на счетах учета текущих расходов: Дебет счетов 26, 44 и др.

– Кредит счета 60 Во втором случае сумма разового платежа будет предварительно учтена в составе расходов будущих периодов: Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит счета 60 А в дальнейшем, в течение срока действия договора, сумма, учтенная на счете 97, списывается на расходы отчетных периодов: Дебет счетов 26, 44 и др. – Кредит счета 97 Если такой срок не определен, организация устанавливает его самостоятельно. Если приобретение самого компьютера особых вопросов не вызывает (в зависимости от стоимости он учитывается в составе ОС или МПЗ), то трудности могут возникнуть с учетом программ, предустановленных на нем.

В случае, если такие программы выделены отдельной строкой в документах на поставку компьютера, учитывать их нужно в порядке, указанном выше для бухгалтерских программ.

Однако тут возможны варианты.

К примеру, без указанного программного продукта компьютер не мог использоваться по назначению, а сама компьютерная программа не может быть переустановлена на другой компьютер. В этом случае учесть программу можно и в стоимости компьютера. А если стоимость программы не указана вовсе, она отдельно не учитывается, включается в первоначальную стоимость приобретаемого компьютера и отражается в составе стоимости ОС или МПЗ на счете 01 «Основные средства» или счете 10 «Материалы» соответственно.
А если стоимость программы не указана вовсе, она отдельно не учитывается, включается в первоначальную стоимость приобретаемого компьютера и отражается в составе стоимости ОС или МПЗ на счете 01 «Основные средства» или счете 10 «Материалы» соответственно.

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Покупка программного обеспечения: проводки в бухучете

Автор: Актуально на 21 августа 2020 Время для прочтения: 4 минуты Прочитано: Сохранить статью Содержание В определённый момент каждому бухгалтеру приходится сталкиваться с покупкой организацией лицензионных программ для ЭВМ (компьютеров, ноутбуков). В этом случае говорят о приобретении неисключительного права на использование программного обеспечения. Проводки в бухгалтерском учете должны быть соответствующие.

В отношении покупки программы для ЭВМ проводки в учете отражают охраняемые результаты интеллектуальной деятельности (п.

1 ст. 1225 ГК РФ). В том числе это могут быть бухгалтерские программы.

Передают права на использование таких программ путем заключения лицензионного договора (ст. 1235 ГК РФ). Лицензионный договор может предусматривать передачу как исключительных, так и неисключительных прав (п. 1 ст. 1236 ГК РФ). В последнем случае идет речь о простой (неисключительной) лицензии.

По ней передают не право собственности на результат интеллектуальной деятельности, а только право использования такого результата. Отражение права использования программы для ЭВМ проводками в бухучете зависит от вида прав, которые переданы. Если к организации по лицензионному договору переходят исключительные права на программный продукт, то при его соответствии критериям нематериального актива (НМА) (п.

3 ПБУ 14/2007) отражают на счете 04 «Нематериальные активы» (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Операция Дебет счета Кредит счета Покупка программного обеспечения 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Принят программный продукт к учету в составе нематериальных активов 04 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» Если можно установить срок полезного использования НМА, такой актив амортизируют одним из 3-х способов, предусмотренных п. 28 ПБУ 14/2007: Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы»/44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Также см. «». В бухучете проводка при приобретении программы на неисключительных правах зависит порядка оплаты за нее (п.

39 ПБУ 14/2007): Периодические платежи Используют счета учета текущих расходов: Дт 26, 44 и др. – Кт 60 Перечислен фиксированный разовый платеж Сумму разового платежа предварительно учитывают в расходах будущих периодов: Дт 97 «Расходы будущих периодов» — Кт 60 Затем в течение срока действия договора сумму, отражённую на счете 97, списывают на расходы отчетных периодов: Дт 26, 44 и др. – Кт 97 Если срок в договоре не определен, организация устанавливает его сама.

При покупке самого компьютера в зависимости от стоимости его учитывают в составе ОС или МПЗ. Если программы идут отдельной строкой в документах на поставку компьютера, учитывать их нужно в порядке для бухгалтерских программ (см.

выше). Но возможны нюансы. К примеру, если без указанного ПО компьютер невозможно использовать по назначению, а сама программа не может быть переустановлена на другой компьютер, учесть её можно и в стоимости компьютера. Если стоимость ПО не указана вообще, её отдельно не учитывают, а включают в первоначальную стоимость приобретаемого компьютера и отражают в стоимости ОС или МПЗ на счете 01 «Основные средства» или счете 10 «Материалы» соответственно.

12.08.2019 14.08.2019 14.08.2019 14.08.2019 15.08.2019 15.08.2019 Подписывайтесь на новости: Подписаться на рассылку © 2013—2020 – «Бухгуру» ГлавнаяПолезноеО нас Разместить объявление[contact-form-7 404 "Not Found"] Scroll Up

Неисключительные права использования программ по лицензионному договору: учет и налогообложение

Важное 24 августа 2011 г.

15:58 Компания Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Организацией были приобретены неисключительные права использования двух программ по лицензионному договору, установочный комплект, дистрибутив программного обеспечения, оплачены оказанные услуги по обследованию рабочего места, работы по установке и настройке программ.

Каков порядок налогового и бухгалтерского учета в данной ситуации?

Какие следует сделать бухгалтерские проводки?

Следует ли использовать забалансовый счет? Бухгалтерский учет Руководствуясь требованием осмотрительности, принципы которого заключаются в большей готовности признать в бухгалтерском учете расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), полагаем, что для целей бухгалтерского учета затраты на приобретение права использования программ по лицензионному договору (соглашению) могут являться текущим расходом, в связи с чем произведенные затраты подлежат списанию в учете единовременно на дату установки программного обеспечения.

Такой порядок учета, по нашему мнению, возможен при незначительных сроках (например менее года) использования полученных прав и (или) незначительной стоимостью. В то же время отметим, что в ряде случаев не следует исключать и требование о равномерном признании расходов, понесенных организацией в текущем отчетном периоде, но относящихся к предстоящим отчетным периодам, закрепленное в п.п.

18, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).

Независимо от изменений, внесенных в п. 65 Положения N 34н, для целей бухгалтерского учета остается актуальным принцип обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Также обращаем внимание, что учет операций, связанных с получением права использования результата интеллектуальной деятельности (к которому относится и программное обеспечение согласно ст. 1225 ГК РФ), регулируется п.п.

37-39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007). Положения данных норм распространяются не только на получение исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности, но и на право использования результата интеллектуальной деятельности, полученное на основании лицензионного договора (соглашения).

Это утверждение следует из п. 38 ПБУ 14/2007, в соответствии с которым (НМА), предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара). При этом такие НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (например по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 012

«НМА, полученные в пользование (на основании лицензионного договора)»

).

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п.

39 ПБУ 14/2007). Иными словами, организация, принявшая решение признавать расходы равномерно, учитывает их на счете : Дебет Кредит — отражены затраты на приобретение права использования программ по лицензионному договору (соглашению); Дебет Кредит — оплачены права использования программ по лицензионному договору (соглашению); Дебет 012 — принят на забалансовый учет объект НМА, полученный в пользование (на основании лицензионного договора).

Далее ежемесячно производится списание затрат на приобретение указанных прав в порядке, установленном организацией: Дебет (, , ) Кредит — списана на расходы часть затрат по лицензионному договору (соглашению). В соответствии с п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, носитель с копией программы не обладает способностью приносить организации экономические выгоды в будущем и не подлежит признанию в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в качестве актива. Учитывая это, дистрибутив и установочный комплект в данном случае представляют собой только материальные носители информации.

В целях бухгалтерского учета расходы на их приобретение, по нашему мнению, следует учитывать без применения счета с отнесением на счета учета затрат (, или ) в зависимости от порядка, установленного учетной политикой организации: Дебет (20; 44) Кредит () — учтены в расходах затраты на приобретение материальных носителей (дисков). Если предполагаемый срок использования программного обеспечения превышает 12 месяцев, то для контроля за наличием и движением носитель и установочный комплект могут быть отражены на забалансовом счете по стоимости приобретения (например по дебету самостоятельно введенного забалансового счета 013 «Малоценные ОС»): Дебет 013 — дистрибутив и установочный комплект приняты на забалансовый учет.

Расходы на выполнение сторонней организацией работ, связанных с обследованием рабочего места, установкой и настройкой программы, признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 и отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетах учета затрат (, или ).

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности): Дебет (20; 44) Кредит () — учтены в расходах затраты на оплату работ, связанных с обследованием рабочего места, установкой и настройкой программы. Налоговый учет Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть затраты, которые перечислены в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с пп.

19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (письмо Минфина России от 11.06.2009 N 03-11-06/2/103).

Таким образом, согласно указанной норме учитываются не только расходы на приобретение права на использование программного обеспечения, но и другие расходы, связанные с приобретением такого права. Именно такие разъяснения даны в письме Минфина России от 12.04.2007 N 03-11-04/2/100, в котором указано, что на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут быть учтены и услуги, входящие в состав установки программы (в частности регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста), если они предусмотрены договором с правообладателем программы.

Учитывая это, считаем, что все расходы, установленные лицензионным соглашением, заключенным Вашей организацией с правообладателем, могут быть учтены в целях налогообложения при применении УСН.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.

1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга профессиональный Родюшкин Сергей 27 июля 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги .

Приобретение программного обеспечения: бухгалтерский учет

Важное По теме Читайте все материалы (150) по теме . Есть обновление (+51), в том числе: 09 ноября 2016 г.

13:32 ИА «» Организация приобретает программное обеспечение по лицензионному или сублицензионному договору. Согласно договору лицензиар передает лицензиату неисключительные права использования программ, при этом вносится фиксированный разовый платеж.

Программа лицензиаром либо передается посредством Интернета, либо устанавливается непосредственно на компьютер.

Срок договора — 1 год или 3 года. Подпадают ли данные операции под действие главы VI

«Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов»

ПБУ 14/2007, а именно: 1.

Должен ли лицензиат учитывать платеж за предоставленное на 1 год право использования программ на счете как расходы будущих периодов; 2.

Должен ли лицензиат учитывать платеж за предоставленное на 3 года право использования программ на счете как расходы будущих периодов; 3.

Должен ли лицензиат учитывать полученные в пользование на 1 год на забалансовом счете; 4. Должен ли лицензиат учитывать полученные в пользование на 3 года нематериальные активы на забалансовом счете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Для отражения операций, связанных с получением неисключительных прав, организации-лицензиату (сублицензиату) в настоящее время следует руководствоваться нормами ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В этом случае полученное право отражается в составе расходов будущих периодов на одноименном счете , а также на забалансовом счете. Обоснование вывода: Программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) в соответствии с ГК РФ относятся к результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствами индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана.

Согласно ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

В силу положений ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор). По сублицензионному договору сублицензиату также предоставляются права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, но только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата. При этом к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.

Исходя из п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007) программное обеспечение в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом в том случае, если организация имеет исключительные права на такое программное обеспечение.

Соответственно, приобретенные по лицензионному (сублицензионному) договору неисключительные права на использование программного обеспечения в балансе организации-лицензиата (сублицензиат) в качестве нематериального актива (на счете ) не учитываются. В этой связи, как мы поняли, у Вашей организации возник вопрос о необходимости применения организацией-лицензиатом (сублицензиатом) положений ПБУ 14/2007, в частности п.

39 ПБУ 14/2007. Часть 1 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) определяет, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: 1) федеральные стандарты; 2) отраслевые стандарты; 3) рекомендации в области бухгалтерского учета; 4) стандарты экономического субъекта.

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов экономические субъекты должны руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденными уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и ЦБ РФ до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч.

1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Поскольку нет федерального и (или) отраслевого стандарта, непосредственно определяющего порядок учета полученных прав организацией-лицензиатом (сублицензиатом), таким организациям на сегодняшний день надлежит руководствоваться нормами действующих ПБУ (смотрите информацию Минфина России N ПЗ-10/2012). Порядок учета операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, в настоящее время разъясняется в п.п.

38, 39 раздела VI

«Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов»

ПБУ 14/2007.

Так, организация-лицензиат (сублицензиат) должна руководствоваться п. 39 ПБУ 14/2007. При этом исключений, касающихся полученных прав на использование программного обеспечения, п. 39 ПБУ 14/2007 не содержит. Как прямо предусмотрено п.

39 ПБУ 14/2007, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Одновременно, учитывая положения абзаца 1 п.

39 ПБУ 14/2007, полученное организацией неисключительное право на использование программы для ЭВМ отражается на забалансовом счете (например счет 012

«Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору»

) в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором. Если приобретенные неисключительные права на программное обеспечение используются для производственных, управленческих нужд или для продажи продукции (товаров), затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п.п.

5, п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Таким образом, считаем, что операции по приобретению неисключительной лицензии на право использования программы для ЭВМ отражаются организацией следующим образом: Дебет Кредит () — приобретено право на использование программы в течение года (3 лет); Дебет () Кредит — произведена оплата лицензиару.

Далее ежемесячно в течение срока, установленного договором (года или 3-х лет): Дебет (, ) Кредит — списана ежемесячная доля расхода. Официальных разъяснений финансового ведомства, касающихся порядка учета полученных неисключительных прав организациями-лицензиатами (сублицензиатами), нами не обнаружено. Вместе с тем господин И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, отмечает, что случае, предусмотренном п.

39 ПБУ 14/2007, когда платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности, в том числе и программой для ЭВМ, производятся в виде фиксированного разового платежа, они отражаются в учете лицензиата как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (смотрите материал:

«Учитываем изменения правил бухучета в полугодовой отчетности»

(«В курсе правового дела», N 13, июль 2011 г.)). Судьи в ряде случаев также допускают применение лицензиатами п.

39 ПБУ 14/2007 (постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2016 N 13АП-15876/16, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2013 N 08АП-3764/13).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга , член РСА Завьялов Кирилл Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав 30 сентября 2016 г.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+